Hipotetyczne odsetki, a „strata” z podziału

Spółka może uznać za koszt podatkowy tzw. hipotetyczne odsetki powstałe w związku z przekazaniem zysku na pokrycie ujemnego kapitału rezerwowego. Kluczowe jest jednak, aby zysk nie został wypłacony przez 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym podjęto uchwałę o jego zatrzymaniu w spółce. Łukasz Kupryjańczyk doradca podatkowy, wspólnik w Thedy & Partners

Podział lub łączenie spółek to bardzo popularna praktyka grup kapitałowych. Na taki ruch decydują się spółki w ramach działań reorganizacyjnych, aby np. uporządkować sytuację w grupie. Skutkiem tego typu działań są na ogół ruchy na kapitałach spółek uczestniczących w tych transakcjach. Może dojść w nich, np. do powstania ujemnego kapitału rezerwowego.

Jedną z takich spraw – w kontekście przepisów dotyczących tzw. hipotetycznych odsetek od kapitału przekazanego na kapitał zapasowy – analizował ostatnio dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W stanie faktycznym tej sprawy (interpretacja z 17 lutego 2021 r., 0111-KDIB2-1.4010. 470.2020.1.AR) dochodziło do podziału przez wydzielenie spółki zależnej, będącej własnością wnioskodawcy. Transakcja miała miejsce w 2017 r. Na skutek tej transakcji na wnioskodawcę przeszła zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki dzielonej. W związku z podziałem spółki dzielonej - czego konsekwencją było obniżenie jej kapitału zakładowego oraz przejęcie przez wnioskodawcę części majątku stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wnioskodawca dokonał zmniejszenia w bilansie po stronie aktywów wartości posiadanych przez siebie udziałów w spółce dzielonej. Transakcja została przeprowadzona metoda łączenia udziałów, które polega na sumowaniu poszczególnych pozycji bilansu i rachunku...